依據(jù)《土地增值稅暫行條例》第二條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值。即土地增值稅，是對(duì)土地的增值額征稅，A公司轉(zhuǎn)讓了國有土地使用權(quán)，應(yīng)該按取得的1.1億元計(jì)算繳納土地增值稅。B公司被轉(zhuǎn)讓的房屋并沒有取得土地使用權(quán)證，也沒有房產(chǎn)證，沒有土地哪來的土地增值稅？房產(chǎn)應(yīng)該和土地一起轉(zhuǎn)讓時(shí)，才產(chǎn)生土地增值稅的納稅義務(wù)。所以B公司不需繳納土地增值稅

　　參考依據(jù)：

　　《貴州省土地增值稅清算管理辦法》（貴州省地方稅務(wù)局公告2016年第13號(hào)）第三十四條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)單獨(dú)銷售無產(chǎn)權(quán)的車庫（位）等不能辦理產(chǎn)權(quán)的其他房地產(chǎn)的，不確認(rèn)土地增值稅計(jì)稅收入，不扣除相應(yīng)的成本和費(fèi)用。

　　《江蘇省地方稅務(wù)局公告關(guān)于土地增值稅若干問題的公告》（蘇地稅規(guī)〔2015〕8號(hào)）文件第四條解讀明確：建成轉(zhuǎn)讓后不能辦理權(quán)屬登記手續(xù)的車庫（車位、儲(chǔ)藏室等），不屬于土地增值稅征稅范圍，不計(jì)收入，也不扣除相關(guān)成本費(fèi)用。

　　《土地增值稅暫行條例》第二條所述轉(zhuǎn)讓地上的建筑物及其附著物，并不是分別轉(zhuǎn)讓土地和地上的建筑物及其附著物，所以，僅轉(zhuǎn)讓地上的建筑物及其附著物即發(fā)生應(yīng)稅行為。因此，僅轉(zhuǎn)讓地上的房屋，也屬于土地增值稅的應(yīng)稅行為。A、B公司應(yīng)分別就取得的1.1億元和0.4億元計(jì)算繳納土地增值稅。

　　參考依據(jù)：

　　總局網(wǎng)站-問題：轉(zhuǎn)讓沒有土地使用權(quán)的房屋或地上建筑物是否應(yīng)該繳納土地增值稅？

　　問題回復(fù)：

　　您好：

　　您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息簡(jiǎn)要回復(fù)如下：

　　《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第二條　轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán),地上的建筑物及其附著物（以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅。

　　《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條　條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán),地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承，贈(zèng)與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。

　　第三條　條例第二條所稱的國有土地,是指按國家法律規(guī)定屬于國家所有的土地。

　　第四條　條例第二條所稱的地上的建筑物,是指建于土地上的一切建筑物，包括地上地下的各種附屬設(shè)施。條例第二條所稱的附著物，是指附著于土地上的不能移動(dòng)，一經(jīng)移動(dòng)即遭損壞的物品.

　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于未辦理土地使用權(quán)證轉(zhuǎn)讓土地有關(guān)稅收問題的批復(fù)》（國稅函〔2007〕645號(hào)）規(guī)定：“土地使用者轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地，無論其是否取得了該土地的使用權(quán)屬證書，無論其在轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地過程中是否與對(duì)方當(dāng)事人辦理了土地使用權(quán)屬證書變更登記手續(xù)，只要土地使用者享有占有、使用、收益或處分該土地的權(quán)利，且有合同等證據(jù)表明其實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓、抵押或置換了土地并取得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，土地使用者及其對(duì)方當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅、土地增值稅和契稅等相關(guān)稅收。”

　　因此，轉(zhuǎn)讓沒有土地使用權(quán)的房屋、建筑物也應(yīng)當(dāng)繳納土地增值稅。

　　上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請(qǐng)直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。

　　歡迎您再次提問。

　　國家稅務(wù)總局
　　2010/09/06

　　《浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅若干政策問題的公告》（浙江省地方稅務(wù)局公告2014年第16號(hào)）第五條規(guī)定，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以轉(zhuǎn)讓使用權(quán)或提供長(zhǎng)期使用權(quán)的形式，有償讓渡無產(chǎn)權(quán)車庫（車位）、儲(chǔ)藏室（以下簡(jiǎn)稱無產(chǎn)權(quán)房產(chǎn)）等使用權(quán)的，其取得的讓渡收入應(yīng)規(guī)定計(jì)算征收土地增值稅。

　　第三種觀點(diǎn)認(rèn)為：根據(jù)《民法典》第397條和《城市房地產(chǎn)管理法》第32條的規(guī)定，土地使用權(quán)和建筑物所有權(quán)在轉(zhuǎn)讓、抵押等處分時(shí)，具有一體化的特色，即其中任何一項(xiàng)權(quán)利的處分將導(dǎo)致另一項(xiàng)權(quán)利隨之處分，房地不可分離。

　　A公司與B公司的交易實(shí)質(zhì)上相當(dāng)于B公司通過代A公司出資建造宿舍等資產(chǎn)，相對(duì)應(yīng)地取得在一段期間內(nèi)該資產(chǎn)的使用權(quán)，對(duì)A 公司而言，該建筑物符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第二十條和第二十一條對(duì)于資產(chǎn)的定義，因此應(yīng)確認(rèn)該建筑物為A公司的資產(chǎn)。這里假設(shè)B公司當(dāng)時(shí)房屋建造成本為0.2億，即相當(dāng)于B以0.2億的代價(jià)取得了所建房屋20年的使用權(quán)，但只使用了10年，那么A應(yīng)退還B預(yù)付的租金0.1億元，其它0.3億元屬于A公司違反租賃約定支付的違約金。（注：這里為簡(jiǎn)化說明，未考慮資金的時(shí)間價(jià)值）

　　相應(yīng)地，A應(yīng)就轉(zhuǎn)讓地上建筑物及土地合計(jì)取得的1.5億元按“舊房轉(zhuǎn)讓”計(jì)算繳納土地增值稅。