針對(duì)資本公積金和財(cái)務(wù)費(fèi)用異常增減疑點(diǎn)，檢查人員對(duì)企業(yè)實(shí)施稅收檢查。面對(duì)企業(yè)人員不提供相關(guān)資料的情況，檢查人員詳審經(jīng)營(yíng)信息，外調(diào)核實(shí)業(yè)務(wù)，最終鎖定了企業(yè)違法事實(shí)。

　　最近，江蘇省常州市溧陽(yáng)地稅局稽查局對(duì)H股份公司實(shí)施稅收檢查，查實(shí)該企業(yè)存在資本公積轉(zhuǎn)增資本少繳個(gè)人所得稅、違規(guī)超額扣除職工教育經(jīng)費(fèi)稅前列支少繳企業(yè)所得稅等問(wèn)題。該局依法對(duì)企業(yè)作出補(bǔ)繳稅款、加收滯納金和罰款共計(jì)542.3萬(wàn)多元的處理決定。

　　2016年6月，根據(jù)上級(jí)稽查“雙隨機(jī)”選案工作計(jì)劃，溧陽(yáng)地稅局稽查局對(duì)H股份有限公司2013年~2015年涉稅情況實(shí)施稅收檢查。在進(jìn)戶實(shí)地檢查前，檢查人員了解到，該公司既是高新技術(shù)企業(yè)，又是上市后備企業(yè)，注冊(cè)資本為6736.2萬(wàn)元，史某等7位自然人投資77%，某投資中心投資23%。上級(jí)機(jī)關(guān)推送的選案信息顯示，該企業(yè)的疑點(diǎn)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：2013年度實(shí)收資本和資本公積增減變動(dòng)異常，可能在資本公積轉(zhuǎn)增資本過(guò)程中存在個(gè)人所得稅問(wèn)題；2014年度管理費(fèi)用同比大量增加，可能存在成本費(fèi)用超標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除問(wèn)題。

　　檢查人員進(jìn)入企業(yè)后，依法用軟件提取了企業(yè)電子賬套數(shù)據(jù)。利用查賬軟件強(qiáng)大的分析、查詢功能，檢查人員進(jìn)一步確認(rèn)定了檢查年度該企業(yè)存在的涉稅疑點(diǎn)：

　　其一，2013年12月，企業(yè)實(shí)收資本新增了3180萬(wàn)元，同時(shí)資本公積金減少了3180萬(wàn)元。按稅法規(guī)定，如果資本公積金轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，個(gè)人股東需要繳納個(gè)人所得稅，但是企業(yè)在此期間沒(méi)有申報(bào)扣繳股息紅利的個(gè)人所得稅記錄。

　　其二，2014年5月企業(yè)在“管理費(fèi)用”科目中列支了山東大學(xué)上海某遠(yuǎn)程教育學(xué)院咨詢費(fèi)130.4萬(wàn)多元。企業(yè)為何與遠(yuǎn)程教育學(xué)院發(fā)生大額咨詢費(fèi)，該咨詢費(fèi)是否真實(shí)？是否存在變更發(fā)票內(nèi)容的情況？

　　針對(duì)檢查人員的疑問(wèn)，該企業(yè)財(cái)務(wù)人員解釋稱，實(shí)收資本和資本公積金發(fā)生較大變化主要是緣于企業(yè)股份制改造工作。但檢查人員要求財(cái)務(wù)人員提供股份制改造相關(guān)資料時(shí)，財(cái)務(wù)人員卻找各種理由推脫，不愿提供。

　　在此情況下，檢查人員加大了對(duì)企業(yè)各類經(jīng)營(yíng)資料的審閱力度。此時(shí)，一份會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的年度審計(jì)報(bào)告進(jìn)入了檢查人員視線。報(bào)告詳細(xì)記載了企業(yè)股份制改造的情況：2013年7月，該公司新增了兩家創(chuàng)投企業(yè)股東，共出資6880萬(wàn)元，認(rèn)繳注冊(cè)資本1049.3萬(wàn)多元，形成資本公積金（資本溢價(jià)）5830.6萬(wàn)多元。同年12月，企業(yè)將資本公積金中的3180萬(wàn)元向全體股東轉(zhuǎn)增資本，其中個(gè)人股東轉(zhuǎn)增合計(jì)2448.6萬(wàn)元。

　　檢查小組與企業(yè)確認(rèn)該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬實(shí)后，認(rèn)為資本公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人資本，企業(yè)個(gè)人股東應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。但該企業(yè)認(rèn)為，資本公積金轉(zhuǎn)增資本不應(yīng)繳稅。企業(yè)認(rèn)為，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào)）第一條“股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅”。

　　對(duì)此，檢查人員向企業(yè)表示，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)〔1998〕289號(hào)）第二條規(guī)定：“（國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào)）文中所表述的‘資本公積金’是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。而與此不相符合的其他資本公積金轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。”從實(shí)際情況看，H公司轉(zhuǎn)增個(gè)人資本的“資本公積金”不是股票溢價(jià)發(fā)行形成，而是其他法人股東投入形成。因此，該資本公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人股本所得部分，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅489.7萬(wàn)多元。

　　對(duì)于檢查年度企業(yè)“管理費(fèi)用”科目中列支某遠(yuǎn)程教育學(xué)院咨詢費(fèi)130.4萬(wàn)多元的問(wèn)題，企業(yè)財(cái)務(wù)人員稱，H公司支付給上海某遠(yuǎn)程教育學(xué)院的費(fèi)用，是企業(yè)業(yè)務(wù)咨詢費(fèi)，有正式發(fā)票，可以全額在稅前扣除。檢查人員要求企業(yè)提供合同及咨詢內(nèi)容等資料時(shí)，財(cái)務(wù)人員稱因經(jīng)辦該事項(xiàng)的人員離職，已無(wú)法提供詳細(xì)資料。

　　檢查人員決定通過(guò)外圍調(diào)查了解該項(xiàng)業(yè)務(wù)的具體情況。分別向山東、上海等地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出協(xié)查函，請(qǐng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)人員協(xié)查H公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)。

　　協(xié)查反饋信息顯示，H公司人員所稱咨詢業(yè)務(wù)并不屬實(shí)。該公司為了提高員工技能，與山東大學(xué)上海某遠(yuǎn)程教育學(xué)院簽訂了員工培訓(xùn)協(xié)議，約定由該學(xué)院對(duì)公司部分員工進(jìn)行技能培訓(xùn)。協(xié)查提供的證據(jù)顯示，企業(yè)支出的130.4萬(wàn)多元咨詢費(fèi)實(shí)為員工培訓(xùn)費(fèi)，按規(guī)定應(yīng)在職工教育經(jīng)費(fèi)中支出，但由于該企業(yè)當(dāng)年職工教育經(jīng)費(fèi)已超出稅前扣除限額，因此企業(yè)將培訓(xùn)費(fèi)以咨詢費(fèi)的名目在稅前進(jìn)行了扣除，并且未進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整。

　　面對(duì)檢查人員提供的證據(jù)，H公司承認(rèn)在賬目處理上存在問(wèn)題。常州市溧陽(yáng)地稅局稽查局依法補(bǔ)征了稅款，并對(duì)企業(yè)進(jìn)行了處罰。