《財政部、稅務總局關于明確生活性服務業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（財政部、稅務總局公告2019年第87號）規(guī)定，允許生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計15%。那么，如何確定生活性服務業(yè)納稅人呢？如何計算加計抵減額呢？小編通過幾個案例來對上述問題進行解析，希望能對大家的實務操作帶來一定幫助。 

　　《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部、稅務總局、海關總署公告2019年第39號公告）第七條規(guī)定：自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額（以下稱加計抵減政策）。（一）本公告所稱生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務（以下稱四項服務）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

　　結合39號公告和87號公告規(guī)定，我們可以得出如下結論：2019年10月1日至2021年12月31日期間，郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%抵減應納稅額，生活服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計15%。

　　《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）：生活服務，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。

　　某一般納稅人企業(yè)成立于2018年3月，經(jīng)營范圍包括物業(yè)服務、餐飲住宿服務和銷售貨物等。2018年4月至2019年3月提供四項服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%，于2019年4月開始適用加計抵減10%政策。該納稅人2018年10月至2019年9月銷售額共計2000萬元，其中：貨物銷售額800萬元，物業(yè)服務銷售額700萬元，餐飲住宿服務銷售額500萬元。

　　解析：生活服務銷售額占比=500/2000=25%＜50%

　　提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重沒有超過50%，不能適用加計抵減15%政策，2019年10月1日至2019年12月31日仍然適用加計抵減10%政策。

　　某一般納稅人企業(yè)成立于2018年3月，經(jīng)營范圍包括物業(yè)服務、餐飲住宿服務和銷售貨物。2018年4月至2019年3月提供四項服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%，于2019年4月開始適用加計抵減10%政策。該納稅人2018年10月至2019年9月銷售額共計2000萬元，其中：銷售貨物銷售額500萬元，物業(yè)服務銷售額300萬元，餐飲住宿服務銷售額1200萬元。

　　解析：生活服務銷售額占比=1200/2000=60%>50%

　　提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%，2019年10月1日至2019年12月31日可以適用加計抵減15%政策。2020年是否能夠適用,依據(jù)2019年相關數(shù)據(jù)確定。

　　某企業(yè)成立于2019年10月1日，同月登記為一般納稅人。經(jīng)營范圍包括物業(yè)服務、餐飲住宿服務和銷售貨物。2019年10月至2019年12月銷售額共計1000萬元，其中：貨物銷售額400萬元，物業(yè)服務銷售額200萬元，餐飲住宿服務銷售額400萬元。

　　解析：四項服務銷售額占比=600/1000=60%>50%

　　生活服務銷售額占比=400/1000=40%<50%

　　提供四項服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%，提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重沒有超過50%,2019年10月1日至2019年12月31日適用加計抵減10%政策,不能適用加計抵減15%政策。

　　某企業(yè)成立于2019年10月1日，同月登記為一般納稅人。經(jīng)營范圍包括物業(yè)服務、餐飲住宿服務和銷售貨物。2019年10月至2019年12月銷售額共計1000萬元，其中：貨物銷售額200萬元，物業(yè)服務銷售額200萬元，餐飲住宿服務銷售額600萬元。

　　解析：生活服務銷售額占比=600/1000=60%>50%

　　提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%,2019年10月1日至2019年12月31日可以適用加計抵減15%政策。

　　某一般企業(yè)成立于2018年10月1日，經(jīng)營范圍包括物業(yè)服務、餐飲住宿服務和銷售貨物。2019年1月至2019年12月銷售額共計2000萬元，其中：貨物銷售額400萬元，物業(yè)服務銷售額700萬元，餐飲住宿服務銷售額900萬元。

　　解析：四項服務銷售額占比=1600/2000=80%>50%

　　生活服務銷售額占比=900/2000=45%<50%

　　2019年，提供四項服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%，提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重沒有超過50%,2020年1月1日至2020年12月31日適用加計抵減10%政策,不能適用加計抵減15%政策。

　　某一般企業(yè)成立于2018年10月1日，經(jīng)營范圍包括物業(yè)服務、餐飲住宿服務和銷售貨物。2019年1月至2019年12月銷售額共計2000萬元，其中：貨物銷售額400萬元，物業(yè)服務銷售額200萬元，餐飲住宿服務銷售額1200萬元。

　　解析：生活服務銷售額占比=1200/2000=60%>50%

　　2019年，提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%，則2020年1月1日至2020年12月31日可以適用加計抵減15%政策。

　　某生活服務業(yè)一般納稅人，適用15%加計抵減政策。2019年10月，銷項稅額為150萬元，可抵扣進項稅額100萬元，進項轉(zhuǎn)出稅額10萬元，上期結轉(zhuǎn)的加計抵減額余額5萬元。此外無其他涉稅事項。該納稅人當期應如何計算繳納增值稅呢？

　　當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×15%=100×15%=15萬元

　　當期調(diào)減加計抵減額=10×15%=1.5萬元

　　當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調(diào)減加計抵減額=5+15-1.5=18.5萬元

　　抵減前的應納稅額=150-100+10=60萬元

　　抵減后的應納稅額=60-18.5=41.5萬元

　　某服務業(yè)一般納稅人，適用15%加計抵減政策。2019年10月，銷項稅額為120萬元，可抵扣進項稅額120萬元，進項轉(zhuǎn)出稅額10萬元，上期結轉(zhuǎn)的加計抵減額余額5萬元。簡易計稅項目銷售額100萬元（不含稅價，征收率3%。此外無其他涉稅事項。該納稅人當期應如何計算繳納增值稅呢？

　　當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×15%=120×15%=18萬元

　　當期調(diào)減加計抵減額=10×15%=1.5萬元

　　當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調(diào)減加計抵減額=5+15-1.5=21.5萬元

　　一般計稅項目:

　　抵減前的應納稅額=120-120+10=10萬元

　　抵減后的應納稅額=10-10=0

　　加計抵減額余額=21.5-10=11.5萬元

　　簡易計稅項目：

　　應納稅額=100×3%=3萬元

　　應納稅額合計=一般計稅的應納稅額+簡易計稅的應納稅額=0+3=3萬元

文章來源：每日稅訊