各位親！

  《財政部、稅務總局關于企業職工教育經費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2018〕51號）中已經將扣除限額提高到8%了哦！這就帶您深入了解一下～

　　《財政部、稅務總局關于企業職工教育經費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2018〕51號）規定，自2018年1月1日起，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　A公司為非高新技術的工業生產企業，2017年發生合理工資薪金支出100萬元，實際發生職工教育經費支出5萬元，假設2018年A公司發生合理工資薪金支出100萬元，實際發生職工教育經費支出5萬元。那么，A公司在2017年、2018年職工教育經費企業所得稅前分別扣除多少呢？

　（一）2017年：

　　A公司2017年職工教育經費扣除限額為100*2.5%=2.5（萬元）；

　　A公司實際支出職工教育經費5萬元；超過限額部分5-2.5=2.5（萬元）結轉以后年度扣除。

　（二）2018年：

　　A公司2018年職工教育經費扣除限額為100*8%=8（萬元）；

　　A公司實際發生職工教育經費5萬元，未超限額；上年結轉2.5萬元，企業本年發生的職工教育經費支出5萬元+以前年度累計結轉扣除額2.5萬元=7.5萬元，7.5萬元未超限額，可合計扣除7.5萬元，應納稅調減2.5萬元。

　（三）兩年申報表填報如下

　　職工教育經費在《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表》（A類，2017年版，2018年修訂），職工薪酬支出及納稅調整明細表（A105050）中填報扣除（下圖紅框部分）：

　　第4行等于第5行和第6行金額之和，第6行僅適用于特殊企業，因此我們只介紹第5行應該怎么填（下同）。

　　按照上文的例子，A公司計入損益的職工教育經費為5，因此第1列“帳載金額”我們填5；A公司2017年實際發生職工教育經費5，因此第2列“實際發生額”我們填寫5；第3列稅收規定扣除率我們按《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十二條規定填寫2.5%；本例中2017年A公司沒有以前年度結轉的職工教育經費，第4列“以前年度累計結轉扣除額”我們填0。

　　因為A公司2017年實際發生的職工教育經費大于扣除限額，第5列“稅收金額”填寫扣除限額2.5；第6列“納稅調整金額”我們填寫第1列-第5列的差額2.5，即納稅調增2.5；本例中可以向以后年度結轉2.5，第7列“累計結轉以后年度扣除額”填寫2.5。

　　按照上文的例子，A公司2018年計入損益的職工教育經費5，因此第1列填寫5；A公司實際支出職工教育經費5，第2列填寫5；第3列“稅收規定扣除率”因為企業2018年可以享受（財稅〔2018〕51號）文件規定的優惠，這里填寫8%；A公司2017年職工教育經費結轉了2.5，在第4列“以前年度累計結轉扣除額”這里填寫2.5；第5列“稅收金額”填寫金額：當年實際發生職工教育經費5+以前年度結轉的職工教育經費2.5=7.5<扣除限額8，因此本欄填7.5；第6列“納稅調整金額”填寫第1列與第5列的差額-2.5，沒有金額往以后年度結轉，第7列為0。