最近，國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局第二稽查局（以下簡稱第二稽查局）根據(jù)協(xié)查線索，對深圳Y電子有限公司（以下簡稱深圳Y公司）實(shí)施稅收檢查，查實(shí)該企業(yè)虛構(gòu)采購業(yè)務(wù)，通過支付開票手續(xù)費(fèi)的方式從上游企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票，虛增進(jìn)項(xiàng)逃避繳納稅款。根據(jù)企業(yè)違法事實(shí)，深圳市稅務(wù)局第二稽查局依法對其作出追繳增值稅88.5萬元、企業(yè)所得稅130.2萬元、城市建設(shè)稅6.2萬元，加收滯納金，并處少繳稅款1倍罰款的處理決定。

　　“都是我一時糊涂，為了少繳稅，走了虛開買票抵扣的歪路。十幾年辛苦打拼而來的事業(yè)，險(xiǎn)些因?yàn)檫@幾十張發(fā)票給毀了?！鄙钲赮公司法定代表人黃某接到稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)果后懊悔不已。

　　2019年3月，第二稽查局收到來自江西省稅務(wù)稽查部門的一份稅收違法案件協(xié)查函。

      目前，江西X公司和江西F公司已走逃失聯(lián)，這些發(fā)票涉嫌虛開，共涉及金額520.5萬元，稅額88.5萬元，價稅合計(jì)609.1萬多元，深圳Y公司涉嫌取得虛開發(fā)票逃避納稅。接到線索后，第二稽查局隨即選派檢查人員，對深圳Y公司立案調(diào)查。

　　檢查人員決定先對涉案企業(yè)涉稅數(shù)據(jù)和經(jīng)營情況實(shí)施分析，以確定案件調(diào)查取證重點(diǎn)和方向。

　　深圳Y公司性質(zhì)屬私營有限責(zé)任公司，成立于2001年6月，法定代表人是黃某，注冊資本100萬元人民幣，屬一般納稅人，主要從事電腦連線、端子連線、手機(jī)電腦數(shù)據(jù)線的生產(chǎn)和銷售，公司注冊地址是深圳市某工業(yè)區(qū)。

　　檢查人員調(diào)取分析了該公司2013年～2014年的銷售額、應(yīng)納稅額等數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)深圳Y公司在取得涉案發(fā)票的相關(guān)月份，稅負(fù)與其他月份相比明顯偏低。

　　經(jīng)驗(yàn)豐富的檢查人員認(rèn)為，從行業(yè)屬性來看，深圳Y公司所屬的行業(yè)是電子零配件加工業(yè)，企業(yè)的產(chǎn)品端子連線、電腦連線、手機(jī)數(shù)據(jù)線是經(jīng)由人工和機(jī)械化手段將銅線、插口、線材等原材料加工組合而成，產(chǎn)品的原材料增值額比較大，為降低稅負(fù)，涉案企業(yè)具有虛開進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵減稅額的動機(jī)。綜合前期線索和分析結(jié)果，檢查人員決定將企業(yè)業(yè)務(wù)流和資金流作為核查重點(diǎn)。

　　檢查人員決定兵分兩路對企業(yè)實(shí)施核查，一組人員負(fù)責(zé)調(diào)查核實(shí)企業(yè)生產(chǎn)實(shí)際情況；另一組人員則根據(jù)協(xié)查信息提供的發(fā)票業(yè)務(wù)線索，核查企業(yè)對公賬戶、企業(yè)關(guān)鍵人員個人賬戶銀行流水?dāng)?shù)據(jù)等信息，并將調(diào)回的資金信息與企業(yè)業(yè)務(wù)流、現(xiàn)金賬目核對，尋找企業(yè)違法證據(jù)。

　　檢查人員按法定程序向企業(yè)下達(dá)了調(diào)取賬簿通知書，依法調(diào)取了該公司2013年～2014年的賬簿、憑證、報(bào)表、合同等相關(guān)納稅資料。深圳Y公司按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，提供了協(xié)查信息指向的涉案發(fā)票業(yè)務(wù)有關(guān)的采購合同、送貨單、入庫單、付款憑證，以及企業(yè)應(yīng)付賬款明細(xì)賬等材料。

　　檢查人員核驗(yàn)這些資料信息發(fā)現(xiàn)，涉案56張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上所注明的企業(yè)采購貨物是線材（鋼材的一種，一般用作建筑材料等），數(shù)量多達(dá)1725噸。而從該公司大多數(shù)存貨數(shù)據(jù)來看，企業(yè)生產(chǎn)端子連線、電腦連線、手機(jī)數(shù)據(jù)線等產(chǎn)品的常用主要原材料是塑膠粒、半成品電線、銅線等，發(fā)票上的進(jìn)貨料與該公司常用原材料存在明顯差異，難道該公司這一階段用線材生產(chǎn)了數(shù)據(jù)線嗎？為了核實(shí)情況，檢查人員對深圳Y公司進(jìn)行了實(shí)地檢查。

　　檢查人員來到深圳Y公司的注冊地，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的整個生產(chǎn)辦公區(qū)域由兩幢建筑物組成。其中一幢樓是企業(yè)整理車間和辦公區(qū)，一樓是整理、包裝車間和一個面積約100平方米的原材料倉庫，二樓是辦公區(qū)。另一建筑物是企業(yè)鐵棚車間，有近20臺機(jī)器在運(yùn)轉(zhuǎn)，主要對細(xì)銅線進(jìn)行包膠。整個廠區(qū)有工人約50人，辦公室人員約15人。

　　在生產(chǎn)車間及倉庫核查期間，檢查人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)現(xiàn)場堆放的原材料主要是塑膠粒、細(xì)銅線、接頭，還有一些手機(jī)、電腦數(shù)據(jù)線半成品，并沒有任何線材原料。

　　按照疑點(diǎn)發(fā)票的進(jìn)貨信息，該公司購進(jìn)線材1725噸，這是一個不小的數(shù)字，若把這些線材堆在一起，應(yīng)需要一個籃球場大小面積的倉庫，該公司100平方米左右的倉庫根本裝不下這么多線材。但該企業(yè)既沒有其他的原材料存放倉庫，現(xiàn)場也沒有線材原材產(chǎn)成品。并且，檢查人員詢問現(xiàn)場工人了解到，企業(yè)從未用線材生產(chǎn)過產(chǎn)品。

　　企業(yè)究竟有沒有采購1725噸線材？

　　檢查人員依法對深圳Y公司法定代表人黃某進(jìn)行了詢問，黃某堅(jiān)稱確實(shí)購進(jìn)過線材，貨物交易真實(shí)。黃某稱當(dāng)時的具體采購等業(yè)務(wù)是由公司一位姓王的業(yè)務(wù)人員一手經(jīng)辦，具體情況他并不清楚。當(dāng)檢查人員提出要聯(lián)系這位業(yè)務(wù)員詢問具體情況時，黃某稱該名業(yè)務(wù)員已離職，并且失去聯(lián)系。

　　對黃某的約談結(jié)果和現(xiàn)場檢查的種種疑點(diǎn)，加重了企業(yè)虛開進(jìn)項(xiàng)發(fā)票嫌疑。

　　在此情況下，檢查人員決定通過外部調(diào)查打開案件突破口，重點(diǎn)對深圳Y公司與江西X公司、江西F公司之間的資金往來實(shí)施核查，通過核查資金流尋找企業(yè)虛開違法證據(jù)。

　　在涉嫌無貨虛開案件的調(diào)查過程中，銀行資金流水的調(diào)查取證工作往往具有一定難度。違法嫌疑人為了逃避執(zhí)法機(jī)關(guān)打擊，通常會挖空心思偽造交易信息。上、下游企業(yè)之間往往會利用多個銀行賬號、來回多次轉(zhuǎn)賬的方式偽造資金流。檢查人員在取證過程中因此將可能面臨幾十、上百個賬戶的成百上千條甚至更多的交易信息。

　　在此過程中，必須對這些銀行流水資料進(jìn)行仔細(xì)篩選分析，首先找出可疑賬戶和信息，通過逐一排查，才有可能從中找到有價值線索和證據(jù)——這是一個極為考驗(yàn)?zāi)土凸ぷ骷?xì)致程度的取證環(huán)節(jié)。

　　盡管核查工作量巨大，但檢查人員迎難而上，在人民銀行反洗錢部門的支持下，利用信息情報(bào)分析工具，累計(jì)調(diào)取涉案企業(yè)相關(guān)資金流水信息超過5000條、賬戶近百個。

　　在深圳市稅務(wù)局涉稅信息情報(bào)小組的幫助下，檢查人員使用深圳市稅務(wù)局研發(fā)的銀行流水分析軟件對深圳Y公司、江西F公司、江西X公司的對公銀行賬戶、法定代表人銀行賬戶和相關(guān)企業(yè)人員賬戶的資金流轉(zhuǎn)情況逐一進(jìn)行了檢索排查。在保證數(shù)據(jù)安全和案件調(diào)查情況保密的前提下，利用大數(shù)據(jù)分析手段對資金支付賬號流水記錄、資金流水運(yùn)轉(zhuǎn)特征、賬戶關(guān)聯(lián)關(guān)系、人員信息等數(shù)據(jù)進(jìn)行了綜合篩查和分析。

　　由于應(yīng)用了流水分析軟件，核查人員僅用1天時間，就完成了以往手工分析需要5天時間才能完成的疑點(diǎn)賬號鎖定和資金回流取證工作。數(shù)條隱秘的資金流浮出了水面。調(diào)查結(jié)果顯示，檢查期內(nèi)深圳Y公司收到江西F公司、江西X公司發(fā)票后不久，其向兩家企業(yè)支付的貨款便會“返還”——深圳Y公司法定代表人黃某的銀行賬戶均會收到來自江西X公司人員黃某某，以及江西F公司人員程某匯入的與兩家企業(yè)開票金額相近的款項(xiàng)，形成完整的資金回流閉合線路。

　　完成資金流取證后，檢查人員依法再次對深圳Y公司法定代表人黃某進(jìn)行了詢問。面對檢查人員出示的協(xié)查虛開確認(rèn)函件和資金回流等多項(xiàng)證據(jù)，黃某最終承認(rèn)了通過江西F公司和江西X公司，以支付票面金額一定比例手續(xù)費(fèi)的方式購買增值稅專用發(fā)票，虛增進(jìn)項(xiàng)、虛列成本偷逃稅款的違法事實(shí)。

　　針對深圳Y公司的違法行為，深圳市稅務(wù)局第二稽查局依法對其作出追繳稅款，加收滯納金，并處以少繳稅款1倍罰款的處理決定。目前，案件涉及的稅款、罰款、滯納金正在追繳入庫。由于企業(yè)虛開偷稅數(shù)額較大，稅務(wù)機(jī)關(guān)目前已依法將案件移交公安機(jī)關(guān)。

（來源：中國稅務(wù)報(bào) 作者：魏穎 陳冠誼 陳俊峰）