最近，筆者接到一家大型企業財務負責人咨詢：企業向一家建設集團公司采購設備并由對方提供安裝服務，對方僅向自己按9%的稅率開具了項目為“建筑服務*工程款”的增值稅專用發票。這種做法是否正確？

　　B公司主營建筑及機電設備安裝業務，同A公司簽訂的合同既包括供熱系統設備、環保系統設備等貨物銷售，又包括設備安裝這一建筑服務，B公司銷售貨物和提供建筑服務針對同一個客戶A公司提供，屬一項銷售行為，兩者間具有關聯性。

　　根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件１《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條規定，一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

　　B公司主要經營建筑及機電設備安裝業務，不屬于“從事貨物的生產、批發或者零售的單位”，其向A公司銷售外購設備并提供安裝服務，屬于“其他單位和個體工商戶的混合銷售行為”，就此項業務全額按照建筑服務開具稅率為9%的發票，并無不妥。

　　值得注意的是，B公司如果已經按照兼營的有關規定，分別核算了銷售機器設備和提供安裝服務的銷售額，則應依據《國家稅務總局關于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第42號）第六條的規定，對安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

　　這種情況下，銷售設備部分按銷售貨物開具稅率為13%的發票，安裝勞務部分按提供勞務開具稅率為9%的發票；或者銷售設備部分按銷售貨物開具稅率為13%的發票，安裝勞務部分選擇簡易計稅按3%的征收率開具發票。

　　另外，假如設備生產方直接向A公司銷售設備，則應按13%稅率開具增值稅專用發票。銷售價格不變的情況下，設備生產企業先將設備銷售給B公司，由B公司轉售給A公司并提供安裝勞務時，B公司可按照提供建筑服務計算繳納增值稅，并開具稅率為9%的增值稅專用發票。這導致A公司可抵扣進項稅額有所減少。

風控建議

　　未分別核算的情況下，以批發或者零售為主的納稅人對銷售設備和提供安裝勞務應一并應按銷售貨物開具稅率為13%的發票；以提供建筑勞務為主的納稅人，則應一并按提供勞務開具稅率為9%的發票。已按照兼營相關規定進行處理，并分別核算的情況下，銷售設備部分按13%的稅率開具發票、提供勞務部分按9%的稅率開具發票，或銷售設備部分按13%的稅率開具發票、提供勞務部分選擇簡易計稅按3%的征收率開具發票。

　　對A、B公司來說，應在合同簽訂環節，提前考慮相關問題。B公司購入合同所需設備時，取得稅率為13%的增值稅專用發票，轉售給A公司時僅按提供建筑服務開具稅率為9%的增值稅發票，這種做法并無差錯。但對于采購方A公司而言，企業設備采購部分的可抵扣進項稅額相應減少，后期增值稅稅負可能會上升。因此，交易雙方應事先在招標文件及后續的采購合同中，對專用發票開具事宜進行明確約定，避免事后產生經濟糾紛。

來源：中國稅務報