被深交所問出的稅收籌劃：上市公司以收購股權方式獲取土地2022年8月16日晚間，山東宏創(chuàng)鋁業(yè)控股股份有限公司（股票代碼：002379，股票簡稱：宏創(chuàng)控股）發(fā)布了《關于深圳證券交易所關注函回復的公告》，其中披露了一起稅收籌劃。2022年7月14日，深圳證券交易所上市公司管理一部對宏創(chuàng)控股下發(fā)了關注函，稱：你公司的全資子公司鄒平宏碩鋁業(yè)有限公司（以下簡稱“宏碩鋁業(yè)”）擬以自有資金6,000萬元購買關聯(lián)方鄒平縣匯盛新材料科技有限公司（以下簡稱“匯盛新材”）持有的山東宏清新材料科技有限公司（以下簡稱“山東宏清”）100%股權。山東宏清凈資產(chǎn)賬面價值7,063.40 萬元，評估價值6,201.20萬元，評估減值率為12.21%。對此，我部表示關注，請你公司就以下問題進行核查，并作出說明：山東宏清成立于2021 年 9 月，成立時間較短，尚未開展主營業(yè)務，未來面臨戰(zhàn)略轉型的不確定性因素，2021年和 2022 年一季度營業(yè)收入均為0，凈利潤分別為-237.00 萬元、-229.14萬元。公開資料顯示，山東宏清注冊資本 5,000 萬元，參保人數(shù)為0。請說明山東宏清的成立背景，你公司在山東宏清成立未滿一年且尚未開展主營業(yè)務時收購其100%股權的原因及必要性，你公司收購山東宏清后的經(jīng)營計劃。宏創(chuàng)控股回復的主要內容經(jīng)整理如下：一、匯盛新材以土地使用權、房屋所有權等資產(chǎn)組對子公司山東宏清進行出資，適用劃轉的特殊性稅務處理山東宏清新材料科技有限公司（以下簡稱“山東宏清”）成立于2021 年 9 月8日，系由公司控股股東山東宏橋新型材料有限公司（以下簡稱“山東宏橋”或“集團公司”）間接控制的鄒平縣匯盛新材料科技有限公司（以下簡稱“匯盛新材”）設立的全資子公司。2021 年9 月 8 日，山東宏清股東匯盛新材料同意宏清新材料接收匯盛新材料通過重組（劃轉投資）方式將相關的土地使用權、房屋所有權、構筑物、機器設備以及相關債權、債務、人員組建的資產(chǎn)組（作為實收資本或者資本公積處理）。宏清公司于2021 年 9 月進行了工商登記。2021 年9 月 8 日，雙方簽訂了《資產(chǎn)劃轉協(xié)議》，并于2021 年 9 月14 日完成資產(chǎn)劃轉，并進行了交割確認，同時股東方配合山東宏清辦理變更相關產(chǎn)權手續(xù)等，山東宏清于2021 年 9 月14 日進行了賬務處理。股東匯盛新材向山東宏清按賬面凈值劃轉其資產(chǎn)組，股東匯盛新材獲得山東宏清100%的股權支付。山東宏清按接受投資（實收資本、資本公積）處理，同時以賬面價值入賬，計稅基礎以劃轉資產(chǎn)組的原計稅基礎確定。根據(jù)國家稅務總局《關于資產(chǎn)(股權)劃轉企業(yè)所得稅征管問題的公告》（2015年第 40 號）規(guī)定，公司接受出資資產(chǎn)按照投資方賬面價值入賬，適用股權支付特殊性稅務處理規(guī)定。2021年12月份，匯盛新材就本次實物資產(chǎn)出資辦理了資產(chǎn)產(chǎn)權變更登記手續(xù)，將相關土地房產(chǎn)過戶至山東宏清名下。山東宏清接受資產(chǎn)組劃轉出資，構成業(yè)務要素，因此屬于業(yè)務出資，企業(yè)會計準則規(guī)定業(yè)務出資按照同一控制合并進行會計處理。二、上市公司收購股權后，對標的公司建筑物進行拆除，以獲取土地使用權2021 年12 月，山東宏橋調整了關于山東宏清的業(yè)務規(guī)劃，山東宏清后續(xù)將不會再繼續(xù)運營，其土地及地上建筑閑置。山東宏橋基于自身對山東宏清的定位及房地一體不可分割出售原則考慮，決定整體出售山東宏清。上市公司擬為募投項目購置土地。經(jīng)與山東宏橋協(xié)商，上市公司擬直接購買山東宏清100%股權，從而獲取土地的不動產(chǎn)權。在收購山東宏清后，由于山東宏清擁有的房產(chǎn)主要用于電解鋁生產(chǎn)，而上市公司并無經(jīng)營相關業(yè)務計劃，因此收購完成后，上市公司需將地上建筑物拆除，并建設募投項目所需的廠房。如上市公司直接向山東宏清購買土地及其地上建筑物、其他附著物，山東宏清需繳納增值稅及附加稅費、契稅、企業(yè)所得稅等，承擔一定稅收成本。鑒于上市公司直接向山東宏清購買土地及其地上建筑物、其他附著物存在一定稅收成本，出于房地一體原則，經(jīng)與山東宏橋雙方協(xié)商一致，上市公司收購山東宏清股權并將其土地作為募投項目用地。
單位：人民幣萬元
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項目
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2022 年 3 月 31 日
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2021 年 12 月 31 日
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資產(chǎn)總額
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10,127.23
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10,356.37
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負債總額
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3,063.83
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3,063.83
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應收款項總額
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1,505.49
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1,565.49
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凈資產(chǎn)
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7,063.40
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7,292.54
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項目
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2022 年 1-3 月
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2021 年度
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營業(yè)收入
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0.00
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0.00
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營業(yè)利潤
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-305.52
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-316.00
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凈利潤
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-229.14
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-237.00
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經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額
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2.56
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0.33
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2022年8月3日，上市公司公告，股權收購事項完成了相關工商變更登記
本案中，宏創(chuàng)控股公司在特殊性稅務處理完成后12個月內轉讓股權，且作出標的股權對應的主要資產(chǎn)為土地使用權，這一系列安排受到深交所上市公司管理一部關注。就宏創(chuàng)控股公司的回復內容來看，前述交易安排在企業(yè)所得稅和土地增值稅方面均存在稅收風險。
其一，依據(jù)《關于資產(chǎn)（股權）劃轉企業(yè)所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第40號）第2條，由于宏清接受的資產(chǎn)組投資伴隨宏碩鋁業(yè)公司股權收購發(fā)生產(chǎn)權變更，且土地被用于與原經(jīng)營活動（電解鋁生產(chǎn)）實質不同的募投項目廠房建設，構成改變資產(chǎn)原來實質性經(jīng)營活動，不符合企業(yè)所得稅適用特殊性稅務處理的條件。資產(chǎn)劃轉、股權收購均應當按照《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）第4條第3項進行一般性稅務處理。
其二，國家稅務總局就“名為股權收購，實為房地產(chǎn)交易行為”作出《國家稅務總局關于以轉讓股權名義轉讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復》（國稅函〔2000〕687號）《國家稅務總局關于土地增值稅相關政策問題的批復》（國稅函〔2009〕387號）與《國家稅務總局關于天津泰達恒生轉讓土地使用權土地增值稅征繳問題的批復》（國稅函〔2011〕415號）三個批復，以匯盛新材公司股權形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權、地上建筑物及附著物，且股權轉讓金額等同于房地產(chǎn)的評估值，轉讓股權存在被穿透征收土地增值稅的風險。
因此，納稅人在進行企業(yè)重組稅收籌劃時應當全面理解相關稅收優(yōu)惠政策，準確把握適用情形、時間節(jié)點等實體要求，防范企業(yè)所得稅、土地增值稅等的涉稅風險。
案例來源：隴上稅語
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