企業(yè)聲稱股權(quán)收購行為是“資產(chǎn)證券化”的“金融創(chuàng)新”業(yè)務(wù),但調(diào)查人員發(fā)現(xiàn),與被收購企業(yè)名稱極為相似的兩家收購企業(yè),成立后一直未辦理稅務(wù)登記,并且沒有其他實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。查業(yè)務(wù),核股權(quán)……調(diào)查人員對(duì)這宗蹊蹺的企業(yè)交易深入調(diào)查,一步步揭開了“金融創(chuàng)新”背后隱藏的秘密。
1頻繁支付股息,兩家企業(yè)行為蹊蹺
A置業(yè)公司和B置業(yè)公司是注冊(cè)于天津市保稅區(qū)的兩家關(guān)聯(lián)企業(yè),均為一般納稅人。境外股東N投資公司分別持有兩家公司100%股權(quán)。
不久前,A、B兩家置業(yè)公司同時(shí)申請(qǐng)向境外股東支付2016年度股息。天津市保稅區(qū)國稅局調(diào)查人員在審核業(yè)務(wù)信息過程中發(fā)現(xiàn),兩家公司在今年初剛向境外股東支付過2015及以前年度的股息1.77億元。僅僅相隔幾個(gè)月時(shí)間,企業(yè)又有巨額股息要匯出,企業(yè)為何頻繁向境外分配股息?
帶此疑問,調(diào)查人員對(duì)兩家公司提供的資料作進(jìn)一步分析,發(fā)現(xiàn)兩家公司此次僅是就2016年度前九個(gè)月的利潤(rùn)申請(qǐng)對(duì)境外股東分配股息,這種僅對(duì)核算年度部分月份的利潤(rùn)分配股息的做法讓調(diào)查人員感到很費(fèi)解。針對(duì)上述疑點(diǎn),調(diào)查人員約談了兩家公司的財(cái)務(wù)主管。
針對(duì)調(diào)查人員的疑問,兩家公司的財(cái)務(wù)主管在約談時(shí)表示,企業(yè)的做法并無不妥,企業(yè)分配股息是根據(jù)境外股東意愿進(jìn)行的操作,同時(shí)也是企業(yè)的自主管理行為,希望稅務(wù)機(jī)關(guān)盡快為企業(yè)辦理股息支付有關(guān)手續(xù)。
但調(diào)查人員認(rèn)為,企業(yè)在分配股息時(shí),為便于核算,通常在時(shí)間上會(huì)按完整會(huì)計(jì)年度進(jìn)行分配。雖然可能存在股東因資金短缺臨時(shí)決議分配股息的情況,但A、B兩家置業(yè)公司之前從未進(jìn)行過股息分配,在今年初分配以前年度股息后,時(shí)隔僅幾個(gè)月時(shí)間,就以反常核算方式再次向境外股東支付股息,這一行為疑點(diǎn)較大。保稅區(qū)國稅局經(jīng)過研究后決定抽調(diào)專人成立調(diào)查小組,對(duì)兩家企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)和納稅申報(bào)情況實(shí)施調(diào)查,并重點(diǎn)核查兩家企業(yè)境外股東是否發(fā)生變化。
2股權(quán)易主,企業(yè)稱業(yè)務(wù)為“金融創(chuàng)新”
調(diào)查人員通過征管系統(tǒng)調(diào)取了A、B兩家公司的詳細(xì)財(cái)務(wù)報(bào)表和申報(bào)信息實(shí)施分析,并通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)查詢了解兩家企業(yè)的經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài),同時(shí)與保稅區(qū)工商部門聯(lián)系,調(diào)取了企業(yè)的工商登記信息數(shù)據(jù)。
在從工商機(jī)關(guān)查詢調(diào)取企業(yè)相關(guān)信息的過程中,有兩家與A、B兩家公司名稱極為相似的企業(yè)引起了調(diào)查人員的注意。工商機(jī)關(guān)提供的信息顯示,境內(nèi)企業(yè)金A公司和金B(yǎng)公司于2016年12月同時(shí)在天津市保稅區(qū)注冊(cè)成立,并且已完成工商變更登記手續(xù),分別成為A公司和B公司股東。但奇怪的是,這兩家新設(shè)立企業(yè)一直都未到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記及其他涉稅手續(xù)。在發(fā)現(xiàn)這一線索后,調(diào)查人員認(rèn)為有必要再次約談A、B兩家企業(yè),了解企業(yè)股權(quán)變更業(yè)務(wù)的真實(shí)情況。
第二次約談時(shí),A、B兩家企業(yè)財(cái)務(wù)人員盡管對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握金A公司和金B(yǎng)公司的情況感到十分意外,但依然不配合調(diào)查,表示企業(yè)名稱相似的情況在市場(chǎng)中大量存在,并不能說明任何問題,并稱對(duì)兩家新公司的情況并不了解。
在此情況下,調(diào)查人員對(duì)兩家公司的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了稅法宣傳,講解了非居民轉(zhuǎn)讓股權(quán)的相關(guān)稅收法規(guī),告知兩家公司財(cái)務(wù)人員,如果企業(yè)和人員不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查,刻意隱瞞事實(shí)逃避繳納稅款,將會(huì)承擔(dān)法律責(zé)任。隨著約談的深入,特別是調(diào)查人員出示A公司和B公司股東已發(fā)生變化的證據(jù)后,兩家企業(yè)財(cái)務(wù)人員最終講出了實(shí)情。
境內(nèi)M基金公司與A、B兩家公司的境外股東N投資公司為關(guān)聯(lián)企業(yè),M公司正在籌備一項(xiàng)資產(chǎn)證券化操作業(yè)務(wù)——通過獲得A、B兩家公司100%股權(quán)間接擁有兩家企業(yè)名下某樓宇的所有權(quán),進(jìn)而以該樓宇價(jià)值為擔(dān)保對(duì)外公開發(fā)行企業(yè)債券。因這項(xiàng)操作涉及的資產(chǎn)規(guī)模和交易模式在國內(nèi)尚無先例,因此是近年來金融領(lǐng)域的一項(xiàng)創(chuàng)新業(yè)務(wù)。
在這項(xiàng)資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)開展過程中,M公司通過新設(shè)立的金A公司和金B(yǎng)公司,分別與N投資公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,金A公司收購A公司100%股權(quán),金B(yǎng)公司收購B公司100%股權(quán),從而實(shí)現(xiàn)M公司對(duì)A公司和B公司所持有的樓宇具有控制權(quán)。
按雙方合同約定,A、B兩家企業(yè) 2016年度前九個(gè)月的投資收益仍歸屬于原股東——境外非居民企業(yè)N公司。待股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后,A、B兩家企業(yè)立即對(duì)股權(quán)受讓方分別實(shí)行反向合并,即A公司對(duì)金A公司進(jìn)行吸收合并,B公司對(duì)金B(yǎng)公司進(jìn)行吸收合并,合并后A、B兩家公司繼續(xù)經(jīng)營(yíng),而金A、金B(yǎng)兩家公司則隨后注銷。
3深入核查,識(shí)破交易背后玄機(jī)
在企業(yè)人員說出企業(yè)股權(quán)變更的實(shí)情后,調(diào)查人員隨即要求A、B兩家公司通知M公司派代表到稅務(wù)機(jī)關(guān)談話,并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送股權(quán)交易的相關(guān)資料供查證。
不久, M公司的相關(guān)負(fù)責(zé)人與調(diào)查人員取得了聯(lián)系,該負(fù)責(zé)人向調(diào)查人員詳細(xì)介紹了該“資產(chǎn)證券化”項(xiàng)目整體情況,表示A、B兩家企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓是M公司此次資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)操作中的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié),并向調(diào)查人員提供了股權(quán)交易合同。
在審核企業(yè)提交資料,對(duì)雙方股權(quán)交易的經(jīng)過實(shí)施調(diào)查,并對(duì)取證結(jié)果進(jìn)行認(rèn)真梳理分析后,調(diào)查人員認(rèn)為,這一隱藏于“資產(chǎn)證券化”金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)表象下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,雖看似是該項(xiàng)業(yè)務(wù)的一個(gè)環(huán)節(jié),但其中卻暗藏玄機(jī)。
股權(quán)受讓方金A公司和金B(yǎng)公司在辦理工商登記以后,長(zhǎng)期無實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),并且始終未到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記,游離于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管視線之外。按照該項(xiàng)“資產(chǎn)證券化”業(yè)務(wù)流程,如果這兩家新設(shè)企業(yè)未來被A、B兩家公司反向吸收合并后注銷,那么,稅務(wù)機(jī)關(guān)就無從查證該項(xiàng)交易,對(duì)該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)相關(guān)稅款也將無法征收,稅款會(huì)因此流失。
調(diào)查人員再次約談了M公司人員。M公司的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人反復(fù)向調(diào)查人員強(qiáng)調(diào),企業(yè)此次資產(chǎn)證券化行為是金融創(chuàng)新業(yè)務(wù),整體安排和操作均在證券監(jiān)管部門有關(guān)要求的框架內(nèi)進(jìn)行。由于金融監(jiān)管部門對(duì)于企業(yè)發(fā)行證券的時(shí)間有所限定,項(xiàng)目的完成時(shí)間非常緊,而金A、金B(yǎng)兩家公司完全是為了配合資產(chǎn)證券化項(xiàng)目實(shí)施而設(shè)立,除了此次股權(quán)交易,沒有其他業(yè)務(wù),也沒有需要申報(bào)繳稅的事項(xiàng),因此成立以后一直沒有辦理稅務(wù)登記。
調(diào)查人員對(duì)該負(fù)責(zé)人的說法進(jìn)行了反駁。調(diào)查人員表示,企業(yè)資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)由金融管理部門負(fù)責(zé)監(jiān)管,但在業(yè)務(wù)實(shí)施過程中,如果有相關(guān)環(huán)節(jié)發(fā)生涉稅交易,那么應(yīng)遵照國家稅收法律、法規(guī)的要求依法納稅。
根據(jù)稅收征管法有關(guān)規(guī)定,企業(yè)應(yīng)自領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照起30日內(nèi)辦理稅務(wù)登記,這與企業(yè)是否開展實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān),但金A、金B(yǎng)兩家公司成立已半年有余,卻遲遲未辦理稅務(wù)登記,已經(jīng)違反了稅法規(guī)定。并且按照稅法規(guī)定,境內(nèi)企業(yè)與非居民企業(yè)簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同,應(yīng)于合同簽署生效起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,但金A、金B(yǎng)公司同樣沒有依照規(guī)定按時(shí)報(bào)送股權(quán)交易有關(guān)資料,存在逃避繳納稅款嫌疑。
面對(duì)調(diào)查人員出示的翔實(shí)證據(jù)和法律依據(jù),M公司人員最終承認(rèn)企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅業(yè)務(wù)處理中確有過錯(cuò),表示愿意積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)工作,繳納相關(guān)稅款。
經(jīng)過調(diào)查取證,天津市保稅區(qū)國稅局確認(rèn),境外非居民企業(yè)N公司在轉(zhuǎn)讓我國境內(nèi)A、B兩家企業(yè)股權(quán)后,應(yīng)就來源于我國境內(nèi)的交易所得繳納企業(yè)所得稅,而金A、金B(yǎng)公司為此次股權(quán)交易的扣繳義務(wù)人。該局依法向金A、金B(yǎng)兩家公司作出限期辦理稅務(wù)登記,并代扣代繳非居民企業(yè)N公司股權(quán)交易所得稅1.8億元的處理決定。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十七條和國稅發(fā)[2009]3號(hào)文第三條規(guī)定,對(duì)非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅,實(shí)行源泉扣繳,以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。本案中,境外股東N公司將持有的A和B公司 100%的股權(quán)分別轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)企業(yè)金A公司和金B(yǎng)公司,應(yīng)就來源于我國境內(nèi)的交易所得繳納企業(yè)所得稅,而金A、金B(yǎng)公司為此次股權(quán)交易的扣繳義務(wù)人。
值得注意的是2017年12月1日起 施行稅務(wù)總局公告2017年第37號(hào)了 取消合同備案的要求,除自主選擇在申報(bào)和解繳應(yīng)扣稅款前報(bào)送有關(guān)申報(bào)資料的外,扣繳義務(wù)人不再需要辦理該項(xiàng)合同備案手續(xù)。
企業(yè)進(jìn)行金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新時(shí)要綜合考慮業(yè)務(wù)的可行性,不能僅僅根據(jù)金融監(jiān)管部門的要求設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)模式,而不考慮業(yè)務(wù)模式各個(gè)環(huán)節(jié)稅費(fèi)承擔(dān),在實(shí)際的業(yè)務(wù)實(shí)施過程中,應(yīng)該事先咨詢稅務(wù)專家的建議,避免不必要的稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)。