隨著“一帶一路”相關投資如火如荼地展開，我國企業(yè)“走出去”的形式日趨多樣、復雜。“走出去”的納稅人須充分、全面了解稅收政策，才能妥善處理好境外所得在中國的稅收抵免問題，以免產(chǎn)生稅務風險。本期邀請海問律師事務所稅務合伙人郭永茂剖析“走出去”企業(yè)優(yōu)惠稅率的適用問題，以有助于海外投資納稅人防范和化解風險。

案情

近日，廈門國稅在對某集團公司2014年度企業(yè)所得稅申報表進行案頭分析時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2014年取得境外股息紅利所得18150712.6元，卻未填報《境外所得稅收抵免明細表》和《境外所得納稅調整后所得明細表》，因而決定對其進行境外風險分析。

稅務人員通過案頭審計和下戶約談，了解到該企業(yè)為廈門市高新技術企業(yè)。通過進一步溝通，稅務機關得知，該企業(yè)按照《財政部、國家稅務總局關于高新技術企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（以下簡稱47號文）的規(guī)定，在計算境外所得抵免限額時，自行使用了15%的優(yōu)惠稅率用于計算境內外應納稅總額。由于相關股息所得已在香港按照16.5%的稅率繳納了當?shù)仄髽I(yè)所得稅，高于按15%稅率計算的中國內地抵免限額，所以企業(yè)認為無需在中國內地補繳稅款，從而未填報前述申報表欄目。

47號文在規(guī)定高新技術企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免有關問題時規(guī)定：在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內外應納稅總額的高新技術企業(yè)必須是“以境內、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產(chǎn)品（服務）收入等指標申請并經(jīng)認定的高新技術企業(yè)。”廈門國稅據(jù)此認為，不是所有高新技術企業(yè)在境外設立的企業(yè)分回的利潤都可按15%的稅率計算抵免限額，符合享受優(yōu)惠稅率待遇條件的情形必須是居民企業(yè)從境外設立的不具有獨立法人資格的分支機構取得的境外所得。

據(jù)此，廈門國稅認為，該企業(yè)的境外所得不應適用優(yōu)惠稅率（15%），而應按法定稅率（25%）計算抵免限額，并應相應補繳2014年度的境外所得稅款，加收滯納金。

分析

企業(yè)在投資營商實踐中可能存在許多稅務風險，這些風險一旦變現(xiàn)，將給企業(yè)帶來各方面的損失。有的會影響企業(yè)的經(jīng)濟收入，有的會影響企業(yè)的納稅信用記錄，嚴重的，可能會給相關責任人帶來直接的不利影響。“特別是對‘走出去’企業(yè)而言，從事海外投資業(yè)務本已耗時耗力，如果稅務問題處理不當，會給企業(yè)帶來額外的負擔或損失。”郭永茂在接受記者采訪過程中多次強調了防范稅務風險的重要性。

一般而言，稅務機關和企業(yè)發(fā)生爭議，其原因可能是多種多樣的。據(jù)郭永茂介紹，其中一種可能的情形是稅務規(guī)定不明確，導致企業(yè)與稅務機關對稅收政策的理解有差異。另一方面，企業(yè)本身的因素也不容忽視。如企業(yè)財稅人員可能對稅法規(guī)定存在忽視或誤讀、稅務籌劃不當、稅企溝通不暢等。

“由于‘走出去’企業(yè)的稅務問題涉及境外稅收，其稅務處理疑點和難點比境內企業(yè)更為顯著。境外企業(yè)稅收政策的來源多樣，跨境投資的架構復雜，企業(yè)稅務人員難以系統(tǒng)全面掌握涉外稅務知識”。郭永茂強調，“本案中企業(yè)存在境外所得，即便其可以適用15%的優(yōu)惠稅率從而無需補繳稅款，也應在申報時填寫相關表格。不填寫表格，很容易受到稅務機關的關注和質疑。”